aktuell 2012

Beispiel

Der Schützenverein erstellt im Januar 2009 ein Vereinsheim, das er zu 20% für Bewirtungsumsätze und zu 80% für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i.e.S. nutzt. Das Gebäude ordnet er voll dem Unternehmensvermögen zu und beansprucht den Vorsteuerabzug zu 100%. Im April 2012 führt Handwerker Flink Malerarbeiten durch und stellt dem Verein 1.000 € zzgl. 190 € Umsatzsteuer in Rechnung.

Der Verein kann unabhängig der hundertprozentigen Zuordnung des Vereinsheims zum Unternehmensvermögen den Vorsteuerabzug aufgrund der neuen Regelung nur i.H.v. 20% von 190 € = 38 € geltend machen.

Trotz der vorgenannten Änderungen zum 1.1.2011 kann ein Verein, dem bei einer teilunternehmerischen Nutzung eines Grundstücks der Vorsteuerabzug nur teilweise zusteht, ein teilunternehmerisch genutztes Grundstück

seinem Unternehmensvermögen zuordnen. Gibt es keine Beweisanzeichen für eine unternehmerische Zuordnung, kann diese nicht unterstellt werden. Ist bei der Anschaffung oder Herstellung eines Gebäudes ein Vorsteuerabzug nicht möglich, muss der Verein rechtzeitig gegenüber dem Finanzamt durch eine schriftliche Erklärung bis zur Übermittlung der Umsatzsteuererklärung des Jahres, in dem die jeweilige Leistung bezogen worden ist - lt. einem Urteil des BFH vom 07.07.2011, V R 42/09 spätestens bis zum 31.05. des Folgejahres - dokumentieren, in welchem Umfang er das Gebäude seinem Unternehmensvermögen zugeordnet hat. Entsprechendes gilt, wenn ein Vorsteuerabzug nur teilweise möglich ist, und sich aus dem Umfang des geltend gemachten Vorsteuerabzugs nicht ergibt, mit welchem Anteil das Gebäude dem Unternehmern zugeordnet wurde (Abschnitt 15.2 Abs. 21 Nr. 2b UStAE). Erhöht sich in späteren Jahren die unternehmerische Nutzung, kann der Verein eine evtl. Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG aus dem bisher nichtunternehmerisch genutzten Teil nur geltend machen, wenn er diesen Teil des Grundstücks von Anfang an dem Unternehmensvermögen zugeordnet hat (Abschnitt 15.6a Abs. 5 und Abschnitt 15a.1 Abs. 6 Nr. 2, 4 und 5 UStAE). Eine teilunternehmerische Nutzung liegt nicht nur bei einer räumlich abgegrenzten Nutzung vor, sondern auch bei einer zeitlich wechselnden Nutzung, wie dies z.B. bei einer Sport- oder Mehrzweckhalle der Fall ist.

Hat ein Verein ein teilunternehmerisch genutztes Gebäude voll dem Unternehmensvermögen zugeordnet, unterliegt die Verwendung des Grundstücks für nichtunternehmerische Zwecke aufgrund der Vorsteuerabzugsbeschränkung nach § 15 Abs. 1b UStG nicht mehr der unentgeltlichen Werbabgabenbesteuerung nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG, auch wenn sich die unternehmerische Nutzung erhöht und die Vorsteuer nach § 15a Abs. 6a UStG berichtigt wird.

Beispiel

Der Sportverein SV erstellt im Kalenderjahr 2011 eine Sporthalle und nutzt diese wie folgt:

20% für steuerpflichtige Umsätze
80% für nichtunternehmerische Zwecke (Jugendtraining, ideell)

Der Verein gibt bis 31.05.2012 keine schriftliche Erklärung über den Umfang der Zuordnung ab und macht in der im Juni 2012 abgegebenen Umsatzsteuer-Jahreserklärung 2011 nur einen Vorsteuerabzug i.H.v. 20% geltend. In 2012 erhöht sich die steuerpflichtige Nutzung der Sporthalle auf 30%. Mit Abgabe der Umsatzsteuer-Jahreserklärung 2012 beantragt der Sportverein die volle Zuordnung des Grundstücks zum Unternehmensvermögen.

Die Sporthalle gilt nur zu 20% dem Unternehmensvermögen zugeordnet. Der Umfang der unternehmerischen Nutzung ist dadurch festgeschrieben und kann im Jahr 2012 nicht auf 30% erhöht werden. Eine Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach § 15a UStG zugunsten des Sportvereins ist nicht zulässig.

Beispiel

Der Sportverein beantragt bis 31.05.2013 für ein in 2012 erworbenes teilunternehmerisch genutztes Grundstück weder den Vorsteuerabzug noch gibt er eine schriftliche Erklärung über die Zuordnung des Grundstücks ab.

Das Grundstück gilt insgesamt nicht dem Unternehmensvermögen zugeordnet. Ändern sich in späteren Jahren die Nutzungsverhältnisse zugunsten den Vereins, ist eine Berichtigung des Vorsteuerabzugs § 15a UStG nicht möglich.